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浅析金融市场业务审计策略和方法

作者:邹乐 来源:中江县农村信用合作联社 发布时间:2019年12月20日

    2014年至2016年,债券市场走出了一波牛市,在宽松的货币政策和存贷利差不断收窄的背景下,各大银行纷纷将富余资金投入债券市场,自此,银行金融市场业务不断蓬勃发展,并且涉及领域广泛,但从2017以来,债券市场走熊,货币政策收紧,前期涉足的高收益产品不断爆出风险事件,本文结合国内银行金融市场业务发生的风险案例,简要阐述审计策略和方法,为化解重大风险提出参考性建议。

关键词    债券市场   金融市场业务   风险案例  审计策略 

2014年至2016年,债券市场走出了一波牛市,在宽松的货币政策和存贷利差不断收窄的背景下,各大银行纷纷将富余资金投入债券市场,自此,银行金融市场业务不断蓬勃发展,并且涉及领域广泛,但从2017以来,债券市场走熊,货币政策收紧,前期涉足的高收益产品不断爆出风险事件,本文结合国内银行金融市场业务发生的风险案例,简要阐述审计策略和方法,为化解重大风险提出参考性建议。

一、同业业务审计策略和方法

(一)检查是否有利益输送现象。将发生同业存款业务的金融机构名单与银监局颁布的有吸收存款资格的金融机构名单进行比对,检查其是否存在与不具备吸收存款资格的金融机构开展业务的情况,检查是否按照期限、业务关系和用途分为结算性同业存款和非结算性同业存款并在同业存放和存放同业会计科目核算,是否存在利用结算性同业存款向关联方进行利益输送;检查与保险类金融机构发生同业存款往来情况,是否存在借道保险公司将同业存款转化为一般性存款的情况。

(二)检查买入返售(卖出回购)资产是否合规。检查买入返售(卖出回购)科目项下的资产是否是银行承兑汇票、债券、央票等在银行间市场、证券交易所市场交易的具有合理公允价值和较高流动性的金融资产;是否存在第三方交易对手提供担保、回购、兜底等行为;是否存在人为降低信贷规模,在季、年末将通过卖出回购方式将业务项下的金融资产从资产负债表转出、下月初又转回以逃避监管的行为。

(三)检查是否存在规避监管规模。通过检查同业投资持有至到期投资、应收款项投资科目,重点关注特定目的载体的投资业务,是否存在规避监管规模,借道信托、证券等通道业务向政府平台公司、限制性行业、房地产企业发放不符合国家规定的贷款或接受和提供任何直接或间接、显性或隐性的第三方金融机构信用担保的行为

(四)检查非信贷资产是否足额计提拨备。关注是否按照“实质重于形式”原则,根据所投资基础资产的性质,准确计量风险并计提相应资本与拨备,财政部暂将非信贷资产标准风险系数定为“正常类1.5%,关注类3%,次级类30%,可疑类60%,损失类100%”,审计人员应当根据标准法对风险资产所面临的风险状况进行定量分析,确定潜在风险估计值,复算是否足额计提了拨备。

(五)检查同业融资期限是否合规。通过检查同业借款、其他同业融资的业务数据,关注是否存在同业借款业务最长期限超过三年,其他同业融资业务最长期限超过一年,业务到期后进行展期的情况。

(六)检查交易对手是否合规。关注法人机构对同业客户是否进行集中统一授信,是否建立健全同业业务交易对手准入机制和名单制管理,是否按照规定程序对交易对手授信进行了审批,也可通过各大网站信息查询交易对手是否存在重大风险事件或接受过重大行政处罚,能够进一步了解同业客户潜在履约风险。

(七)检查交易是否符合监管指标。通过同业授信名单与资金业务系统同业融入融出资金流水进行关联比对,检查截至年末对单一金融机构的非结算性同业融出资金的净额,是否超过该银行一级资本的50%,对所有非银行金融机构的融出资金余额是否超过该银行资本净额的25%,同业融入资金余额是否超过该银行负债总额的三分之一。

(八)检查同业账户使用情况。通过人民银行系统提取法人机构在他行和自身银行开立的所有银行账户,再派人现场督促被检查单位管理员在网银交易平台上导出所有银行账户的资金流水,然后将资金流水与各银行机构报表中同业业务各科目发生额进行匹配分析,检查是否将同业账户出租给第三方使用;是否未将同业业务全部纳入核算等问题。

二、票据业务审计策略和方法

()检查贸易合同真实性。一是交易双方主体之间的关系,是否为母子公司或关联企业;二是交易合同的商品标的是否属于双方的经营范围;三是交易合同的签订时间与承兑汇票的签发时间是否吻合,有无先签发承兑汇票后再签订交易合同的问题;四是合同交易双方的地址及交易商品的产地与合同中交货地点的关系,有无交货地点与运输方式相矛盾的问题;五是承兑汇票的签发金额与企业的经营规模是否匹配,注意审查承兑档案中企业报表反映的经营规模、注册资金、盈利情况与承兑金额、合同中商品交易数量是否相适应,有无明显的夸大金额、数量失真的情况。审计可利用工商企业登记数据、社保数据、税收数据、增值税发票等数据对上述业务合同的真实性进行数据多维验证分析。

()检查保证金账户。一是调阅银行保证金存款分户账,结合银行承兑汇票签发明细,核查银行收取保证金是否及时、足额,有无违反规定不收、少收或收后退还企业;二是审查保证金在存续期内有无被挪用、划转等情况,是否存在将保证金转回用于继续滚动签发银行承兑汇票或转入账外违规放贷等问题。

()检查手续费收取情况。一是调阅银行中间业务手续费收入明细账,审查收取的手续费收入是否与签发银行承兑汇票业务量相匹配,对于手续费收入明显高于其签发业务量的银行,应重点核对手续费收入的来源,审查是否存在账外签发银行承兑汇票的问题;二是对于手续费收入明显低于其签发业务量的银行,应重点追查收取的手续费的下落,有无私存私放或转入“小金库”。           

()检查风险敞口。核查银行承兑汇票是否落实了有效担保或质押,签发的承兑汇票是否超过规定的额度,承兑申请人是否符合承兑条件,银行有无为已有不良贷款的企业继续签发承兑汇票,有无为非经营性单位签发承兑汇票,以发现和揭露银行承兑汇票的违规行为和经营风险。

()检查有无掩盖承兑汇票垫款的情况。审查银行承兑汇票台账和有关往来账户、保证金账户以及企业存款账户,审查有无将银行承兑汇票垫款挂往来科目,或通过分析,对年末有承兑余额的单位进行排查,关注日期的衔接和金额相近的汇票,是否存在为同一客户开出的滚动承兑汇票以掩盖银行垫款问题,并同时掩盖银行的不良贷款。同时可以调阅银行新增不良贷款、新增贷款台账,关注银行为不良贷款企业签发银行承兑汇票的情况,是否存在以银行承兑汇票置换不良资产、掩盖资产质量问题;有无为即将形成银行承兑汇票垫款的企业发放贷款问题。             

()检查银行承兑汇票贴现。一是调阅相关贴现、买入票据明细账及相关凭证,重点核实贴现资金的去向。是否把贴现资金转回签票企业账户用于投资房地产等非生产经营领域、或作为保证金继续签发银行承兑汇票、或归还到期的银行承兑汇票款项和到期贷款、或流入股票证券市场等问题;二是关注是否存在违反结算纪律和账户管理规定为没有在贴现行开立存款账户的企业办理贴现;三是关注是否存在将贴现资金直接转入股市或个人储蓄账户的问题;四是是否存在两个银行之间长期大量互签互贴大额银行承兑汇票的情况。可利用票据票面信息表和对公活期存款分户明细账等数据进行分析。

三、债券业务审计策略和方法

()检查交易价格是否明显偏离市场公允价值。查询出银行开展的债券投资和交易业务,对比被审计单位同期相同或类似交易的价格,筛选交易价格明显偏高或偏低、盈利异常、亏损卖出等交易明细。如现券买卖业务,将交易明细表中债券净价与当时中债估值净价比较,筛选出买入明显偏高或卖出时明显偏低的异常交易明细。对异常业务要进一步审阅审批流程资料、相关经办人员账户等,确定是否存在利益输送。

()检查是否存在债券代持情况。债券代持并不是一个标准金融术语,而是一项由市场自发形成且监管模糊的业务,是指在不转移实质所有权的情形下,请他行代其持有债券的业务。在功能上,债券代持能满足金融机构短期融资、调节规模、增加杠杆、避税等需求,乃至帮助机构在考核时点灵活调整,冲击排名或掩盖亏损,因此广受欢迎,但债券代持也会引发系列风险,比如杠杆高企带来的风险敞口、对手方违约风险、利用代持业务进行利益输送等。因此,我们在审计债券过程中,要高度关注债券交易价格与中债估值偏离度较大,月末、季末买入或卖出,月初、季初作反方向交易的债券,核查是否存在利益输送和调节规模的行为。

()检查账务核算是否合规。一是主要核查是否存在人为调节利润表的行为,重点关注当天买卖,买入价格高于卖出价格,产生浮亏,而该类债券分类在交易性金融资产账户,产生的浮亏会进入损益表,可能存在人为调节利润表的行为。二是关注核算科目是否正确,重点关注是否将近期内出售的债券在持有至到期科目核算,未按会计准则在交易性金融资产科目核算。